INTRODUCCIÓN
Entre los
contribuyentes mexicanos son conocidas, por lo menos, por la alusión a que
constantemente se hace de ellas, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la Ley Aduanera, etcétera; pero muy poco la del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
Y no es que la
mencionada Ley no afecte la economía de muchos, sino que el gravamen que la
misma establece poco se considera, por tratarse de un impuesto trasladable, de
los que en el comercio se llaman ocultos, porque no suele desglosarse en el
costo, sino que para la mayor parte de la gente, ya forma parte del precio.
II.
SUJETOS PASIVOS Y OBJETOS DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
Según el artículo
1º de esta Ley:. Están obligados al pago del impuesto especial sobre producción
y servicios, las personas físicas y las morales que realicen los actos o
actividades siguientes:
I. La enajenación
en territorio nacional, en su caso, la importación de los bienes señalados en
esta ley, y
II. La prestación
de los servicios señalados en esta Ley.
III.
CUOTAS DE ESTE IMPUESTO
Las tasas de este
impuesto son las siguientes:. I. En la enajenación de cerveza y bebidas
refrescantes con una graduación alcohólica de hasta 6 grados GL el 25 por
ciento.
II. En la
prestación de servicios de comisión, mediación, agencia, representación,
correduría, consignación y distribución, con motivo de la enajenación de los
bienes señalados en la fracción I de este artículo, la tasa aplicable será la
que corresponda al bien de que se trate. No se pagará el impuesto cuando se
trate de enajenaciones a que se refiere el artículo 8 de esta Ley.
III. En la
exportación definitiva en los términos de la legislación aduanera de los bienes
a que se refiere la fracción I de este artículo, siempre que se efectúe a
países con una tasa del impuesto sobre la renta aplicable a personas morales
superior al 30 por ciento así como en la enajenación de bienes que la citada
legislación aduanera establece como importación temporal realizada por personas
residentes en el país a empresas de comercio exterior...0 por ciento.
IV.
DEFINICIONES
Después de expresar
la Ley las cuotas del impuesto, aporta definiciones de bebidas refrescantes,
cerveza, bebidas alcohólicas a granel, tabacos labrados, gas avión, alcohol,
gasolina y diesel; ello con el fin de evitar confusiones con los conceptos
vulgares que se suelen emplear para denominar estos productos.
V.
CARACTERES DE ESTE IMPUESTO
El impuesto que me
ocupa es un gravamen trasladable y acreditable; dice al respecto el artículo 4
de la Ley en el primer párrafo:. El contribuyente pagará en las oficinas
autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran
trasladado o el que él hubiese pagado en la importación, siempre que sea
acreditable en los términos de esta Ley.
VI.
PAGO DEL IMPUESTO
Este impuesto debe
calcularse y pagarse por ejercicios fiscales, excepto cuando se trate de
importaciones ocasionales (artículo 5), caso en el cual deberá cubrirse, con
carácter definitivo, al retirarse los bienes del recinto fiscal o fiscalizado;
siendo en este caso, requisito para el retiro, el pago del impuesto (artículo
16).
En las
importaciones no ocasionales, el pago deberá hacerse juntamente con el aduanero
general de importación, y será considerado provisional (artículo 15).
Los pagos
provisionales de este impuesto se realizarán en los mismos periodos y fechas en
que han de hacerse los del impuesto sobre la renta; indica el artículo 5 que
este pago "será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total
de actividades realizadas en el periodo por el cual se efectúa, a excepción de
las importaciones, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento"
(artículo 5).
VII.
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES
La Ley prevé el
caso en que el contribuyente reciba en devolución bienes que haya enajenado, u
otorgue descuentos o bonificaciones con motivo de la realización de actos o
actividades por los que tenga que pagar impuesto, indicando que deducirá el
importe de los mismos en la siguiente o siguientes declaraciones de pagos
provisionales (artículo 7).
VIII.
ENAJENACIONES
A continuación, la
Ley conceptúa la enajenación para efectos de este impuesto, indicando que no se
considera como tal la trasmisión de la propiedad por causa de muerte o por
donación, "salvo cuando esta donación la realicen empresas para las cuales
el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto sobre la Renta"
(artículo 7).
Luego la Ley, en el
artículo 8 enuncia las exenciones por enajenación, que son las siguientes:
a) Las de aguamiel
y productos de su fermentación,
b) Las de cerveza y
bebidas refrescantes con un contenido alcohólico de hasta 6 grados GL, que se
efectúe al público en general, salvo que el enajenante sea productor,
envasador, o importador de los bienes que enajene, así como las de comerciante
en que la mayor parte del importe de sus enajenaciones provienen de las que
realizan personas que no forman parte de dicho público.
Igual exención
existirá cuando la venta de bebidas alcohólicas se realice para consumirse en
el mismo lugar y se lleve a cabo en botellas abiertas; y
c) Las de gas avión
que no realice Petróleos Mexicanos (artículo 8).
El artículo 8B de
la Ley indica:. Las personas físicas con actividades empresariales que
únicamente enajenen bienes o presten servicios al público en general no están
obligadas al pago del impuesto por dichas actividades, siempre que en el año de
calendario anterior hayan obtenido ingresos por las mismas y tenido o utilizado
activos que no excedan, respectivamente de una cantidad equivalente a 7 o 15
veces al salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado
al año.
La base del
impuesto en enajenaciones será tanto precio pactado como cualquier sobreprecio
por gastos que se cargan al comprador.
IX.
IMPORTACIONES
El pago del impuesto
por importaciones se realiza:
I. Al presentarse
el pedimento, o
II. Al convertirse
en definitiva la importación temporal.
Están exentas del
impuesto las importaciones que no lleguen a consumarse, o las que sean
temporales, o tengan carácter de retorno de bienes exportados y las que de
acuerdo con la legislación aduanera lo estén (artículo 13), así como las de
bienes señalados en las fracciones II y VII del artículo 8 (aguamiel y
productos derivados de su fermentación).
La base del
impuesto para importaciones será la utilizada para efectos aduaneros, más el
impuesto de esta índole y los que se tengan qué pagar con motivo de la
importación, a excepción del impuesto al valor agregado; en la inteligencia que
si el impuesto de importación se paga a tasa inferior a la general vigente, el
impuesto especial sobre producción y servicios será el que se determine, más el
aduanero (artículo 14).
El impuesto
especial sobre producción y servicios habrá de pagarse mediante declaración que
deberá presentar en la aduana el interesado, cuando esté obligado al pago del
impuesto general de importaciones por los mismos bienes. (artículo 15).
El pago de este
impuesto por importaciones ocasionales se considera como definitivo (artículo
15).
X.
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
El pago de este
impuesto por la prestación de servicios, se realizará al momento de ser
exigible la contraprestación relativa y la base se integrará por la
contraprestación pactada y los accesorios de la misma (artículo 17 y 18).
XI.
LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Las obligaciones de
los contribuyentes de este impuesto son similares a las de cualquier otro
contribuyente: llevar la contabilidad necesaria, expedir comprobantes ajustados
a la ley, presentar declaraciones con el pago relativo, etcétera, así como aportar
informes a la autoridad fiscal sobre consumo, producción y ventas (artículo
19). Petróleos Mexicanos tiene, como obligación especial, la de informar, a más
tardar el 20 de septiembre, los volúmenes y tipo de gasolina y diesel que en el
primer semestre del año de calendario haya enajenado a cada uno de los
expendios autorizados y directamente a los consumidores, así como los
consumidos por dicho organismo, y por los enajenados y consumidos en el segundo
semestre, el día 20 de marzo del siguiente año. Esta obligación de PEMEX es
además de la de presentar las declaraciones de pago provisional y definitivo
que señala el artículo 5 de la Ley (artículo 21).
No hay comentarios.:
Publicar un comentario